营业成本和营业收入怎么计算(「蔚然成风」会计视野陈版主答疑汇总4—PPP项目收入成本核算解惑)

无知少女

2022-04-20 08:59:27

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Q1:[求助]亏损企业由控制转为合营时，合并层面长期股权投资的计量

A公司投资B从控股到合资。被投资公司亏损，但收益法计算的公允价值较高，公允价值也在合并中调整增加。随后，由于被投资公司亏损严重，开始时单体层面的长期股权投资为零，但合并层面仍有长期股权投资。是否继续减少，我们认为有必要在合并层面继续减少或者减少，单体和合并都是零。对吗？

可以这样理解:“需要在整固层面继续减持，单体和整固都达到0”。

但建议注意:既然被投资公司后续一直亏损，为什么在公司失去控制权转为合资企业时“收益法计算的公允价值较高，合并中也增加了公允价值”？这里确定处置日的公允价值是否合理，是否涉及以前的差错？

Q2:[求助]保理业务核算及保理的列报

请主持人陈介绍保理商保理业务的核算和列报；

作为企业保理公司，主要为集团内公司提供保理服务(多为一年期和季度付息)。

贷款时:

借款:长期应收款

贷款:银行存款

未实现融资收益

根据合同约定的融资利率确认各期保理利息收入时，

借款:未实现融资收益

贷款:主营业务收入

应交税金-应交增值税-销项

营业成本怎么计算

(1)目前企业设立应收账款进行保理是否可行，保理业务多为一年期？

(2)参照现行会计，期末将这部分转入“一年内到期的非流动资产”还是“其他流动资产”更合适？

(3)根据新的金融工具准则，将因子在期末最后几天按实际利率法应计的利息转入其他流动资产列报是否合适？

打扰了，陈老师，请帮帮我，谢谢！

1.因为保理业务多为一年期，不应确认长期应收款，应设置“应收保理款”科目，该科目余额作为流动资产列示。

2.其他流动资产。

3.是的。其他流动资产-应计利息。

Q3:[求助]工程建设违约金

公司是一家国有项目公司，正在建设一个市政项目(该公司就是为此项目而成立的)。项目建设过程中，部分标段因施工方违约和考勤问题罚款。违约金是作为营业外收入还是冲抵项目建设成本？作为营业外收入，是在项目完成时还是罚款时进行转移？

至于扣除施工方的违约金，建议先考虑是否有直接对应的损失项目，这些损失项目已经计入损益。如果有，违约金首先冲减当期或前期因违约而发生的已计入损益的损失，在弥补所有该等直接对应损失后如有盈余，再冲减在建工程成本。

Q4:[Help]PPP项目收益成本核算咨询

背景:A公司有一个子公司B公司，该公司承接了一个污水处理的PPP项目，将这个项目的施工分包给A公司，项目完成后由B公司负责运营和收费。PPP合同约定项目投资额，根据合同附件预测的现金流，年化收益率为7%。

核算:A公司单项报表按照PPP项目合同约定的投资额(工程部分)确认收入，结转建造成本。b公司单体报表按照PPP项目合同约定的投资金额确认无形资产。

问题:1)在A公司合并报表层面，我们是否需要抵销建造收入和利润？即施工环节不产生利润；2)如果没有抵销，则直接按照PPP项目合同(工程部分)约定的投资额确认收入。会不会有什么问题？

参见《关于PPP项目合同中社会资本方会计处理实施的问答》:

问:社会资本方执行《企业会计准则第14号解释》时，集团合并范围内的A公司(用人单位)承接PPP项目，但将实质性的施工劳务发包给集团合并范围内的B公司(承包方)的，在编制集团合并财务报表时是否应抵销承包方的施工劳务收入和相应的用人单位成本？

答:根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》(2014年第10号)的有关规定，合并财务报表是从企业集团的角度出发，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他相关信息，在抵销集团合并范围内公司之间的内部交易，并考虑特殊交易对合并财务报表的影响后编制的，旨在从整体上反映企业集团。因此，集团合并范围内的A公司(发包人)承接政府的PPP项目，发包给集团合并范围内的B公司(承包人)。企业集团在编制合并报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定，对内部交易进行抵销，以整体反映企业集团提供的建造劳务的收入和成本。如果A公司是主要责任人，从企业集团的角度来看，在会计处理上需要抵消用人单位的成本和承包单位的收入。如果A公司作为代理人，从企业集团的角度来看，在会计处理上不需要将雇主的成本和承包商的收入进行抵销。

合并报表层面的收益应反映建筑劳务的公允价值，如集团层面的实际成本加上一定的合理利润率。

Q5:[求助]新租赁标准续租面积变更

你好，陈先生。请问21年的房屋租赁合同(2000平米)到期，新签订的租赁合同(100平米)在新租赁标准下视同使用权资产，还是单独计量？

如果到期后续签，且新租赁合同的面积远小于原租赁合同的面积，建议将新签订的合同作为单独租赁处理，而不是对原租赁的变更。

问

甲公司与房东签订仓库租赁合同(5000平方米)，约定前六个月按实际使用面积(按月计量)租赁支付，后五年按全额租用面积支付租金。请问:

1.前六个月可以作为短期租赁，后五年作为资产使用权吗？

2.如果A公司这类资产中的其他资产按照资产使用权处理，是不是不能用短期租赁简单处理？

前六个月的租赁面积不确定，不能确定必要的最小租赁面积的，前六个月的租金按照可变租赁付款额处理，在发生时计入成本；6个月后租金折现确认资产使用权，6个月后剩余租赁期计提折旧。

Q6: [Help]关于试产产品的帮助

A公司的生产线包括三道工序。流程1的产品被放入流程2，流程2的产品被放入流程3。目前，工艺2和工艺3都运行顺利，生产线得到巩固。1.工艺生产的产品仍然不合格，处于持续的技术改造状态，尚未巩固。在今年的工艺2中，使用了工艺1中生产的一部分产品。这部分产品质量不达标，基本不可能直接对外销售。但是，公司已经控制了输入，并可以在过程2中逐渐消化它们以供自己使用。工艺1的产品目前只收取材料的金额、工资和一些固定的制度费用如水电费等，没有折旧费用，因为没有转化为固定产品。2工序取走时，主要成本按工序1中归集到存货商品的部分金额结转。

问题:

1.虽然工序1对应的生产线还没有到固定的节点，但是产品实际上已经用于下一道工序，成本已经结转。是否应该通过比较市场价格等可以获得的公允价值来估算一块收入，然后根据收入与成本的差额核销在建工程？(考虑2021年处理，试生产收入与成本的差额未冲至在建工程；会计第15号自2022年1月1日起实施)

2.公司工艺2所需的物料(即工艺1的成品)也从其他供应商处采购。但由于自产和外购材料质量差异较大，参考外部采购价格可能与实际情况不符；在这种情况下，如果要考虑核销，应该如何确定收益的金额？

3.从流程2的角度来看，流程1中对应产品对应的单位成本是不完整的，因为这部分产品没有计入折旧费用。公司完整的成本核算有没有问题，有没有低成本的嫌疑？

1.是的。

2.建议计算工序1生产不稳定造成的额外投入或成本，从工序1产品的可变现净值中扣除，作为工序1产品转移到工序2的成本。

3.因为工序1中工序2收回的产品成本是按其可变现净值计算的，所以与工序1本身的固定资产折旧成本无关。