对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等。)，由于商品种类、品种、规格多，难以采用其他成本计算方法，所以普遍采用售价金额的核算方法。通常情况下，商品的购进、储存和销售均按销售价格核算，销售价格与进价的差额通过“商品销售差价”科目核算。期末应分摊销售中的商品差价和本期已销售的商品差价，可相应调整本期销售成本。

商品差价的主要会计处理:

(1)企业购进、加工、退回的商品增加的库存，按商品的销售价格借记“库存商品”科目，按商品的进价贷记“银行存款”、“委托加工材料”科目，按销售价格与进价的差额贷记“商品购销差价”科目。

2007年8月4日，该企业购进一批进价为7万元(不含增值税)、销售价为10万元、增值税税率为17%的货物。货款已经支付，货物已经验收入库。如果企业采用售价计算存货，会计处理如下:

借:库存100，000件

应交税费-应交增值税(进项税)11 900

贷:银行存款81900元

商品购销差价30 000

A公司采用售价进行日常核算。2007年5月3日，公司以托收承付的方式向B公司销售一批货物。开具的增值税专用发票注明货款120万元，税额20.4万元。货物已经交付，这批货物的成本为100万元。假设当月所有商品都因为质量不符合要求而退货。会计处理应如下:

①销售产品时:

借方:应收账款-B公司1 404 000

贷款:主营业务收入120万元

应交税费-应交增值税(销项税)204 000

②如果退货:

借:主营业务收入120万元

应交税费-应交增值税(销项税)204 000

贷项:应收账款-B公司1 404 000

假设6月份退回这批货物，公司应核销当期(6月份)的主营业务收入，分录同“②”，同时核销成本:

借:库存120万件

贷款:主营业务成本100万。

商品购销差价20万。

(2)期末(月)分配已售出商品的销售差价，借记“商品销售差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

销售商品的分销差价应按下列公式计算:

商品购销差价率=期末分配前本科目余额÷(存货期末余额+寄售商品期末余额+发出商品期末余额+本期主营业务收入贷方发生额)×100%

本期销售商品的分配差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×本期销售商品差价率。

企业的商品差价率在不同时期之间是相对均衡的，也可以利用上期的差价率来计算和分配本期的商品差价率。年终盘点调整商品差价。

“商品购销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品购销差价。

例如，某企业采用售价法对存货进行日常核算。2007年3月末，存货余额10，000元，寄售商品余额5，000元，交付商品余额8，000元，主营业务收入贷方余额50，000元，分配前商品差价余额10，950元。计算3月份销售商品的分销差价，并做相应的账务处理:

计算商品采购和销售之间的价格差异:

进出商品差价率=期末分配前的进出商品余额÷(存货期末余额+寄售商品期末余额+发出商品期末余额+本期主营业务收入贷方发生额)×100%

=10 950÷(10 000+5 000+8 000+50 000)×100%

=15%

3月份销售商品应分摊的商品销售差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品销售差价率。

=50 000×15%

=7 500元

做账务处理:

借:商品购销差价7500。

贷:主营业务成本7500元

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