安世强博士财税讲座原文2022-02-08 06:00

包含在话题# 132财税知识中

新收入准则的实施产生了几个新的会计科目，包括合同资产和合同负债。在实践中，仍然有很多公司的财务不明白它们与应收账款、预收账款的区别，造成了一些会计差错。

一.合同资产和应收账款之间的区别

应收账款大家都很熟悉。它们在确认收入时产生。在供应商给予客户的信用期内，客户必须支付货款。资产不一样。它们也在确认收入时产生。但是，供应商获得付款的合同条款不是及时性因素，而是其他因素。

例如，甲公司将两批商品转让给乙公司，这两批商品是可辨认的单项履约义务，合同对价可以单独分摊，收入可以单独确认。如果合同规定第一批货物的货款要等到第二批货物验收合格后才能支付，那么第一批货物销售对应的款项，随着时间的推移是无法支付的，所以需要作为合同资产进行报告。

新收入准则虽然提出了合同资产这一新的报告项目，但对大多数企业的影响有限，主要取决于交易习惯和人们对风险的厌恶程度。应收账款是无条件的收款权。在约定的付款期限后，客户必须付款，这在合同中更常见，但合同负债对报告的影响要广泛得多。

二。合同负债和预收账款

合同负债和合同资产一样，需要把重点放在合同这个词上。合同责任有明确的合同对应关系，并承担明确的转移货物和提供服务的义务；但是，预收账款是以前的科目。在旧的收入准则下，一般只要把从客户处收到的款项列在预收账款项下，新准则的要求就是没有明确合同关系和要履行的义务而收到的款项。

没有关系或者其他联系的企业，在没有签订合同的情况下，在实际购销关系发生之前，一般不支付预付款。因此，与合同资产和应收账款的关系不同，新收入准则下合同负债的使用范围远高于预收账款，而前者则正好相反。

三。合同资产和合同负债之间的抵销

新的收入标准特别强调了客户合同的概念，包括五步收入确认模型，该模型也侧重于确定客户合同和个人履约义务。需要注意的是，对于同一个客户，合同资产和合同负债需要进行抵销，并以净额为基础进行报告。对于不同的客户合同不是必须的，企业需要加强合同管理和核算。

四。合同负债和增值税的列报

预收账款包含增值税，但在新收入准则下，合同负债对应的是向客户转移商品和提供劳务的义务，对应的是收入，不包含销项税。

根据增值税的相关规定，预收账款时，通常没有增值税纳税义务。这时就需要扣缴销项税，销项税按“应交税金-待核销税金”计算，按其在报告日的流动性分类为其他流动负债或其他非流动负债。

1.第一次记账时:

借:银行存款

贷款:合同负债

贷项:应交税费-待核销税费

2.纳税义务产生时:

借:应交税费-待核销税额

贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

3.实际付款:

借:应付税款

贷款:银行存款