对于大多数中小企业来说，银行贷款是主要的资金来源；然而，金融机构出于自身经营目标和风险控制的考虑，对中小企业贷款持谨慎态度。由此，企业(非金融机构)之间的借贷成为解决中小企业融资难的又一途径。

企业之间的借贷称为“民间借贷”。企业除了签订贷款合同，最直接的就是和税收相关的，也就是贷款利息。

根据相关规定，民间借贷双方约定的利率分为三档，区别对待:

(1)年利率为0%-24%，受法律保护；

(2)年利率24%-36%范围内的利息可以自愿支付；

(3)年利率超过36%的，无效，不受法律保护。

一般情况下，一个企业通常需要考虑增值税、附加税、企业所得税和印花税。今天我们就从这几大方面来分析一下企业之间贷款应该缴纳哪些税。

[S2/]增值税

首先，企业在借贷活动中收取的利息及利息收入属于营改增项目中的“金融服务”，子项为“贷款服务”，涉及的税率(征收率)如下:

1)一般纳税人:6%

2)小规模纳税人:3%

注:贷款服务的进项税额不能从销项税额中抵扣。

误区:不收利息就不用交税。

正确解答:企业间的无偿借款需要作为销售(不考虑社会福利)。

2个例外:

1)统借统还业务

财税[2016]36号等文章把统借统还业务表述得非常官方，我用白话翻译给你听就是“[S2/]统借统还”。

举个栗子吧:

A组从外地借款1000万，年利率8%；下属企业B、C、D分别为30亿、500万；只要A向B、C、D收取的利息不高于8%，A 的利息收入免征增值税；如果A向B收取的利息是10%，那么不仅超过8%的2%利息要缴纳增值税，所有8%的利息都要缴纳增值税。

2)企业集团无偿出借。

这是指财税[2019]20号文中提到的“企业(含企业集团)之间资金的无偿借贷行为、增值税免税”..

注:

1.该优惠政策目前截止日期为2023年12月31日。详见《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》。

2.这里只对企业集团(含企业集团)内企业之间的“无偿”贷款免征增值税。企业集团(含企业集团)内企业之间的借款收取利息，不属于上述第一条所述“统借统还”业务的，不免征，仍应按“贷款业务”缴纳增值税。

举个栗子吧:

企业B向企业C借款100万元，企业B和企业C都属于企业集团a。

如果C因为与B同属于A而不收取利息，那么C按照“无偿借款视同销售”不需要缴纳增值税；

如果C认为虽然大家都属于A，但这笔钱不能白借出去，哪怕只是象征性收取一元利息，也不能免征增值税。

附加税

具体为:城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。

计税依据:实际缴纳的增值税和消费税之和。

税率见下表:

企业所得税

对于贷款人(债权人)来说，大的原则是:如果你有利息收入，纳税；没有利息收入，没有支付。

对于借款人(债务人)来说，大的原则是:利息支出可以税前扣除，但有限额。

怎么理解？

首先，在所得税处理上，企业之间的未偿还贷款不需要像增值税一样作为销售来缴纳企业所得税；因此，如果没有利息收入，就不缴纳企业所得税。

其次，“大原则”是指两家非金融企业之间不存在关联关系；在此前提下，利息支出的扣除限额不得超过根据《企业所得税实施条例》第三十八条“同期金融企业同类贷款利率”计算的金额。

举个栗子吧:

E公司向F公司借款100万元，年利率为5%，即年利息为5万元，E与F之间不存在任何关系。

如果该笔贷款期间银行公布的贷款利率为6%，则E公司支付的5万元利息可以全额税前扣除；

如果该笔贷款期间银行公布的贷款利率为4%，则E公司可税前扣除的利息费用为40000元，应纳税额增加10000元。

最后，原则外的特例是关联企业。

关联企业除满足上述要求外，还需要满足另外两个条件:

1.遵守独立交易原则

2.债务与资本的比率是有限的

其中，独立交易原则的具体规定可以参照《企业所得税法》第四十一条、《税收征管法》第三十六条、《税收征管法实施细则》第五十二条、《企业所得税法实施条例》第一百一十条。不符合独立交易原则的，税务机关有权调整“[S2/]应纳税所得额”或“[S2/]应纳税所得额”。

关于负债率的具体规定，请参见财税[2008]121号(财税[2008]121号)。

公式如下:

不可抵扣利息支出=实际支付的利息总额×(1-标准比率/相关债务资本比率)

以非金融企业为例:

A公司出资100万成立B公司，占股100%；2020年，乙向甲借款500万元，贷款利率为5%，未超过银行同期贷款利率，该笔借款符合独立交易原则。

那么，B公司2020年不能税前扣除的利息费用= 25 *(1–2/5)= 15万元。

印花税

企业之间的借款合同不属于现行印花税征收范围，不缴纳印花税。

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