某房地产公司开发高档住宅小区，公布了针对老业主的促销政策。老业主每介绍一个新客户，就奖励销售额的6%。税务机关检查时，根据佣金支出不得超过收入5%的规定，要求开发公司增加1%的税收。公司辩称，我们交的是营销费而不是佣金，营销费没有比例限制，不应该加税。
这笔销售奖励是佣金支出还是市场推广费呢？我们来分析一下：佣金是多少？是经纪人等中间商谈介绍业务获得的报酬。佣金不是现代社会独有的。它的起源其实很早，历史上被称为“牙仆”、“中仆”、“银行栈”。
在合同法中，居间合同规定了佣金的收取和支付。《合同法》第四百二十六条:“居间人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。”第427条:"经纪人未促成合同成立的，不得要求支付报酬"因此，佣金支付与否与合同签订与否密切相关。
营销费用是指企业为扩大产品的市场份额，提高产品的销售量和知名度而采取的一系列措施所发生的费用。比如发传单等。，这些费用和合同能不能签无关。
通过上面的分析，结合案例，我们可以判断，是否给付裁决与是否签订合同直接相关，属于佣金的范畴。所以按照税法的规定，超标的部分应该加税。
可能有朋友会问，企业所得税税前扣除的佣金费用有什么具体规定？
佣金和手续费(以下统称“佣金”)，税法中适用同样的税收政策。目前对此进行规范的有两个文件，一个是财政部、国家税务总局2019年72号公告，另一个是财税[2009]29号，已经执行了十年。所以我们有必要把两个文件结合起来，把手续费和佣金的税前扣除放在一起看。有四点需要注意:
要点一：支付企业分两类，比例结转各不同佣金税前扣除，需要区分保险公司和其他企业。
佣金税前扣除比例自2018年1月1日起，保险公司为18%，其他公司为5%。
对于超过税前扣除标准支付的佣金，保险公司可以从2018年1月1日起无限期结转至以后年度扣除，其他企业不能结转至以后年度扣除。
要点二：支付对象有限定，合法中介和个人佣金支付对象也有两类:一是具有合法经营资质的中介服务机构。这一条件排除了不合格的单位。如果某公司向煤炭企业支付佣金，这样的佣金显然不符合税法规定，不应该在税前扣除，因为煤炭企业不是合法经营的中介服务机构。
二是个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表。佣金支付给交易双方之外的第三方，而这个第三方不能是员工，因为支付给员工的费用属于工资薪金，不是佣金。
有一次，一家保险代理公司要求，保险公司支付给代理人的费用占收入的85%。如果规定这个提成的5%税前扣除，那么100元的收入实际上要支付到85元，只能税前扣除5元。保险代理公司会关门吗？
这家公司存在观念上的错误。保险代理公司的代理人实际上是代理公司的员工。支付的费用是工资薪金，不是佣金。只要是合理的工资薪金，都可以税前扣除，税前扣除没有5%的限制。
要点三：支付形式有区别，除个人外需转账“除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除。”这句话有两层意思:第一，付给中介单位的费用和佣金必须转账。第二，支付给中介个人的费用和佣金可以是现金等不可转让的形式。但基于国家税务总局2018年第28号公告《税前扣除凭证管理办法》的相关规定，是从规避税收风险的角度考虑的。企业大额支出要转账，因为转账是证明业务真实性的有力证据。
要点四：证券发行是特例，佣金税前不能扣“企业向相关证券承销机构支付的发行权益类证券的手续费及佣金不得在税前扣除。”可能有朋友会问，为什么发行证券的手续费和佣金不能税前扣除？因为发行股票是企业所有者权益的变动，与损益无关，不应该影响企业所得税。
这一点其实从会计处理上就可以看出来。公司溢价发行股票的，应当从溢价中扣除资本公积。无保费或保费金额不足以抵扣的，盈余公积和未分配利润应冲减不足以抵扣的部分。
因此，证券手续费和佣金不能在税前扣除。从会计角度来说，这个佣金不会影响利润，也不能税前扣除。税法其实和会计是一致的。
掌握了这四点，佣金税前扣除就可以相当好的完成了。
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