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经济法基础第四章增值税和消费税法律制度

第一单元增值税法律制度

增值税应纳税额的计算

(一)一般纳税人应纳税额的计算

1.已对一般征税方法进行了评估。

【案例二】某制药厂为增值税一般纳税人，主要生产销售降压药、降糖药和免税药品。2016年3月相关经济业务如下:

(1)购买降压药时，增值税专用发票上注明的税额为85万元；支付运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为13200元。

(2)购买免税药品原料取得的增值税专用发票上注明的税额为51万元；支付运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为88万元。

(3)提前销售降压药600盒。这批药品不含税价格为702万元，已收到预付款500万元(不含增值税)，下月发货。

(4)10盒自产新型降压药给某医院临床使用，费用46800元/盒，无同类药品销售价格。

(5)销售降糖药500盒，其中不含增值税450盒，售价15000元/盒，不含增值税50盒，售价16000元/盒。没收包装箱逾期押金23.4万元。

已知降压药和降糖药增值税税率为17%，成本利润率为10%。取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。上个月进项税18.75万。

[解决方案]

(1)根据业务(1)，购进降压药原料并支付其运输费用，取得增值税专用发票并经认证后，准予扣除进项税额=85+1.32=86.32(万元)。

(2)根据业务(2)，用于增值税免税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产不得抵扣进项税额。因此，购买免税药品原料及其运费取得的增值税专用发票上注明的税额不得抵扣。

(3)根据业务(3)以预收货款方式销售货物的，纳税义务发生在货物发出的当天。因此，当月销售降压药预收500万元，在会计上不确认为收入，税法上也不作为销项税处理。

(4)根据业务(4)将自产商品无偿赠送给其他单位或者个人的，视为销售。没有同类药品销售价格的，按照成分计税价值确定销售额。销项税额=4.68×(1+10%)×10×17%=8.75(万元)。

(5)根据业务(5)，没收包装箱逾期押金应计入当期销售税金，但视为含税价格，应折算为不含税价格。销项税=[450×1.5+50×1.6+23.4/(1+17%)]×17% = 131.75(万元)。

综上，某制药厂3月份应缴纳的增值税=8.75+131.75-86.32-18.75=35.43(万元)。

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