《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购设备、器具的单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本，在计算应纳税所得额时扣除，折旧不再按年计算；单位价值超过500万元的，仍按《企业所得税法实施条例》执行《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）等相关规定。本通知所称设备、器具，是指房屋建筑物以外的固定资产。
固定资产一次性扣减存在许多错误观点。最常见的错误是认为购买固定资产后，可以在账面上一次性计提折旧、借记管理费用等，而贷记累计折旧。这种治疗是错误的。54号通知是关于企业所得税处理的政策，不影响或改变会计中每月折旧的处理方法。这样一来，资产折旧期内会出现税负差异，企业需要逐年记账进行跟踪调整。今天，我们用案例来说明会计和纳税申报的处理！
【案例】2019年9月，一家企业购买了一台设备。不含税价格为100万元，残值为0。自2019年10月起，会计按直线法计提折旧，使用年限5年，年会计折旧20万元。企业在2019年第四季度缴纳企业所得税时，采用一次扣除法。如果企业不是小微企业，所得税税率为25%。
1、会计处理
1.2019年购买设备时：
借方：固定资产-设备100
应付税款-增值税（进项税）13
信用：银行存款113
2.2019年第4季度增加物折旧汇总表（实际工作中按月计提）
借方：制造费用-折旧费5（100万/5年/4个季度）
信用：累计折旧5
3.2019年底，设备折旧5万元。但税法规定，2019年第四季度税前一次性扣除100万元，相当于企业提前扣除1-50000=95万的折旧，形成应纳税暂时性差异，应确认为应纳税暂时性差异递延所得税负债，金额：95×25%=237500元。
如企业本年账面利润195万元，实缴所得税195万元*25%=48.75万元。
但上述设备一次扣除95万元后，实际利润为100万元，缴纳所得税为100万元*25%=25万元。
差值为487500-250000=237500，等于95×25%
会计处理如下：
借方：所得税费用1950000*25%=487500
抵免：递延所得税负债95×25%=23.75
应付税款-企业所得税100万*25%=250000
4.2020年至2023年，企业每年计提会计折旧100万元/5年=20万元
借方：制造费用-折旧费用20（100万/5年）贷方：累计折旧20
由于该设备已于2019年全部扣除，因此有必要对上述计提的折旧进行纳税调整，并增加所得税
如果2020年至2023年的年利润为60万，则应缴纳的所得税=60万*25%=15万
上次应缴纳的实际所得税=（60+20万调整折旧）*25%=20万
因此，需要进行以下处理：
借方：递延所得税负债5【调整后的年折旧200000*25%】所得税费用15【600000*25%】
抵免：应付税款-企业所得税800000*25%=2000005。2024年1月至9月是会计折旧的最后三个季度。100万/5年/4个季度*3个季度=150000借方：制造费用-折旧费用15（100万/5年/4个季度*3个季度）贷方：累计折旧15。由于该设备已于2019年全部扣除，因此，如果上述所得税准备金需要调整，则应增加折旧
如果2024年利润为45万，则应缴纳所得税=45万*25%=112500
上一次实际应缴所得税=（45+调整折旧15万）*25%=15万
因此，需要进行以下处理：
借方：递延所得税负债3.75【调整后的年折旧150000*25%】所得税费用11.25【450000*25%】
贷款：应付税款-企业所得税600000*25%=150000
到目前为止，23.75%的递延所得税负债已被平仓。
2、纳税申报单
1.2019年第四季度所得税预付申报表
请注意，本表第三列是根据税务局一般规定的10年折旧额=100万/10年/12个月*3个月
2.2019年度企业所得税申报表
（1）填写a105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表
（2）A105000纳税调整项目日程
（3）10万中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
3.2020年至2023年年度企业所得税申报表（1）a105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表
（2）A105000税务调整项目详情
（3）A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
四点二零二四企业所得税汇算清缴报表填写：
（1）A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表
（2）A105000税务调整项目详情
（3）A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
通过以上案例，您是否全面掌握了固定资产一次性扣减的会计和纳税申报处理？
这真的很麻烦。甘蓝建议，如果固定资产金额较小，不要一次扣除！
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